____________________________________________________________ ______________BORSALINO – Corrige 1 DETERMINER LE RESULTAT ANALYTIQUE METHODE DES COUTS COMPLETS La SARL BORSALINO est une entreprise de cinq personnes qui fabrique deux modeles de billards (Americano et Seduttore) qu’elle produit a la commande et qu’elle distribue directement a ses clients. Stagiaire dans cette societe, vous intervenez dans le service Comptabilite sous la responsabilite de M. Valentin. Le 23 janvier 200N+1, vous assistez votre tuteur dans l’analyse des differents couts et le calcul des resultats analytiques pour l’exercice 2005.
Plusieurs travaux doivent etre realises : – Affectation des differentes charges aux couts (directes / indirectes) – Traitement des charges indirectes et inventaire permanent – Calcul du cout de revient – Calcul du resultat analytique – Calcul des marges – Etude previsionnelle relative a un devis pour l’amenagement d’une salle de billard – Simulation. Remarques : Cette activite est realisable sur deux types de supports : – la version imprimable (sous Word) qui permet un travail classique avec des calculs manuels la version informatisee (sous Excel) qui permet, a partir de formules simples, de manipuler l’ensemble des feuilles d’un classeur, de visualiser les resultats par des graphiques et enfin d’exploiter le tableur pour realiser des simulations. |Charges directes |Charges indirectes | |Americano |Seduttore
QUESTIONS ( Le compte de resultat mesure l’activite de l’entreprise pendant un exercice comptable. Quel est le resultat degage par l’entreprise Borsalino en 2005 ? Total des Produits : 552 700 Total des charges : 500 000 Resultat : 552 700 – 500 000 = 52 700 (Benefice) ( La comptabilite generale permet-elle de savoir lequel de nos deux billards a ete le plus rentable ? Deduisez quel sera l’objectif de la comptabilite analytique. Le compte de resultat obtenu par la comptabilite financiere (comptabilite generale) donne la mesure globale de l’activite de l’exercice.
Le role de la comptabilite de gestion (analytique) est de fournir des resultats plus cibles (sur telle production, tel article, tel de chantier), de connaitre differents couts, d’expliquer les resultats, d’etablir des previsions et d’en analyser les ecarts. La comptabilite de gestion n’est pas obligatoire, mais elle est tres utile a la gestion de l’entreprise. ( Sur quoi s’appuie-t-on pour calculer les couts ? Un cout est une somme de charges qui correspondent a une etape d’elaboration d’un produit.
Il s’obtient en totalisant les charges ainsi retenues, issues de la comptabilite generale (classe 6). ( Pourquoi doit-on distinguer les charges directes, des charges indirectes ? Les charges directes sont affectees directement aux couts recherches, alors que les charges indirectes peuvent concerner plusieurs couts. Leur affectation demande donc des calculs intermediaires. ( Quel est le montant total des charges indirectes a incorporer aux couts ? Le total des charges indirectes de l’entreprise Borsalino est de 309 000 € A quoi sert le tableau de repartition ? Ce tableau permet de repartir les charges indirectes entre les centres d’analyse selon des pourcentages predefinis. ( Dans le « Tableau de repartition » l’entreprise est divisee en centres de frais. Pourquoi faut-il repartir les frais d’entretien et d’administration sur les centres principaux ? Ces centres n’entrent pas directement dans les activites principales de l’entreprise. Il convient de les repartir entre les centres principaux dans un second temps. Tableau de repartition des charges indirectes (a completer e facon manuscrite ou a l’aide du tableur) ___________BORSALINO – Corrige 3 | | |Centres auxiliaires |Centres principaux | | |Elements |Montants |Entretien |Administration |Approvision-nement |Fabrication |Finition |Distribution |ctrl | Salaires Administratifs |55 000 |2750 |41250 | | | |11000 |55 000 | |Dotations |45 000 |3150 |3150 | |22500 |13500 |2700 |45 000 | Impots et taxes |170 |8,5 |161,5 | | | | |170 | |Frais de publicite Missions reception |6 600 | | | | | |6 600 |6 600 | Location hall d’expo |10 000 | | | | | |10 000 |10 000 | |Electricite, Fournitures administratives |2 840 |142 |284 |284 |994 |568 |568 |2 840 | Fournitures d’entretien |870 |870 | | | | | |870 | |Entretien et reparation, Assurances |5 640 |564 | |564 |2256 |1128 |1128 |5 640 | Frais postaux et telecoms |1 500 | |300 |300 |75 |75 |750 |1 500 | |Frais bancaires Interets |1 380 | |1 380 | | | | |1 380 | TOTAL REPARTITION |309 000 |16 485 |55 526 |10 148 |70 825 |105 271 |50 746 |309 000 | |PRIMAIRE | | | | | | | | | Centre auxiliaire « entretien » | |-16 485 |5770 |0 |2473 |2473 |5770 |16 485 | |Centre auxiliaire « administration » | | |-61 295 |12259 |18389 |18389 |12259 |61 295 | |Unite d’? uvre | |Quantites vendues |26 |Quantites vendues |62 | |Prix de vente unitaire H. T. |3 850 |Prix de vente unitaire H. T. |7 300 | |Chiffre d’affaires H. T. |100 100 |Chiffre d’affaires H. T. |452 600 | ( Comment obtient-on le montant des achats de matieres premieres ? et celui des frais directs sur achats ? Ces chiffres sont issus de l’extrait de balance Quel centre du tableau de repartition permet de calculer les charges indirectes d’approvisionnement ? Les charges indirectes d’approvisionnement sont calculees proportionnellement au cout d’unite d’? uvre du centre « Approvisionnement » du tableau de repartition. Cout d’achat des matieres premieres |Composants |Chassis |Noyer |Wenge |Inox |Ardoise |Ardoise |Drap Grey |Drap Green |Fournitures | Frais directs sur achat | |1 580 (2) |710 | | | | | | | |Charges indirectes d’approvisionnement |1 640,053 |2 068,249 (3) |637,016 |400,041 |13 039,473 |3 308,260 |373,059 |621,765 |319,095 | |Cout d’achat des matieres achetees |15 620,053 |19 698,249 (4) |6 067,016 |3 810,041 |124 189,473 |31 508,260 |3 553,059 |5 921,765 |3 039,095 | 1) cpte 60111 (2) cpte 62411 (3) 2 068,25 = [(16 050 + 1 580)/10] x 1,173142 (4) 19 698,25 = 16 050 + 1 580 + 2 068 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _______________BORSALINO – Corrige 5 Inventaire permanent des matieres premieres | |Noyer |Wenge |Inox |Chassis | |Qu |PU |Montant |Qu | | |Qu |PU | |Stock final | | 48 651 | | | | | |Variation des stocks 200N | 38 149 | ____________________________________________________________ ___________________________________________________________ _______________BORSALINO – Corrige 6 |COUTS DE REVIENT DES MODELES PRODUITS EN 200N | |AMERICANO | |SEDUTORE | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |Total charges Americano + |Controle Charges CG | |Seduttore | | | | | | 13 073 | 15 620 | | 16 253 | 25 765 | | 1 516 | 3 810 | | 132 809 | 155 698 | | 8 567 | 9 475 | 3 039 | 3 039 | | 91 686 | 91 686 | | 126 132 | 126 132 | | 68 775 | 68 775 | | | | | 461 851 | 500 000 | | | | |Stock initial | | 10 502 | |Stock final | | 48 651 | | | | | |Variation des stocks | 38 149 |
La difference (38 149 €) provient de la variation des stocks. En effet, nous n’avons pas consomme exactement ce que nous avons achete. RESULTAT ANALYTIQUE | |Americano |Seduttore |Global | | |Qu |Unitaire |Total |Qu |Unitaire |Total | | |Cout de revient total |26 | 3 994 | 103 846 |62 | 5 774 | 358 005 | 461 851 | Resultat analytique |26 |- 144 |- 3 746 |62 | 1 526 | 94 595 | 90 849 | ( Que pensez-vous de ces resultats ? Alors que la comptabilite generale fait apparaitre un resultat de l’exercice beneficiaire, la comptabilite analytique met en evidence une perte sur le produit Americano. La Direction s’appuiera sur ces chiffres pour prendre les decisions de gestion les mieux adaptees (modification du prix de vente, reduction des couts, abandon du produit ou maintien, …).
Il peut arriver dans certains cas que des produits peu ou pas rentables soient maintenus parce qu’ils representent un choix commercial strategique. ____________________________________________________________ ______________BORSALINO – Corrige 8 ( Les resultats de la comptabilite analytique et de la comptabilite generale doivent-ils etre identiques ? Un rapprochement entre les deux comptabilites, generale (financiere) et analytique (de gestion) est necessaire afin d’etre sur que tout est bien impute et que l’ensemble des charges est bien affecte.
Remarque : certaines charges peuvent ne pas etre retenues pour le calcul des couts (charges non-incorporables) et d’autres ajoutees (charges suppletives). Dans le cas Borsalino, il n’y a pas de charges non incorporables, le rapprochement se verifie ainsi : Resultat de l’exercice : Produits – Charges + variation des stocks 552 700 – 500 000 + 38 149 = 90 849 Resultat analytique = 90 849 RENTABILITE COMMERCIALE |Indicateurs |Calculs |Americano |Seduttore | Marge brute unitaire |Difference entre C. A et cout de production : |-144 |1 526 | |Taux de marque |Resultat analytique |-3,61% |26,42% | | |———————— x 100 | | | | |Cout de Revient | | | Taux de marge | Marge |-3,74% |20,90% | | |———————– x 100 | | | | |Prix de vente H. T. | | | SIMULATION ( Un nouveau client souhaite une reduction de 25 % sur le modele Seduttore. Que deviendrait le taux de marge dans ce cas ? Qu’en pensez-vous ?
Nouveau prix de vente : 7 300 x 0,80 = 5 475 Taux de marge : (5475 – 5 774) / 5 475 = – 5,46 % Si nous acceptons la demande du client, nous realisons une perte sur cette vente. Cela n’est financierement pas envisageable. ( Une economie de 10 % sur le cout de cette matiere est a prevoir. Calculez l’incidence de cette baisse sur les marges brutes de chaque produit ? Americano : economie realisee : (25 723 x 0,10) /26 = 98,93 nouvelle marge brute : -144 +98,33 = – 45,67 Seduttore : economie realisee : (107 086 x 0,10) /62 = 172,72 nouvelle marge brute : 1 526 + 172,72 = 1 698,72 Sous-traitance chez AMAROST SRO. Cout de revient du billard : (358 005 x 0,80)/62 = 4 619 (arrondi) Nouveau prix de vente : 4 619 + 1 526 = 6 145 Nouveau taux de marge : 1 526 / 6 145 = 24,83 % Lien avec le cours d’economie : inconvenients de la sous-traitance et de la delocalisation (dependance vis a vis d’Amarost, sous-emploi des machines, modification de l’image aupres des clients, suppression d’emploi,…) ____________________________________________________________ ________________________________________________________BORS ALINO – Corrige 9 RESULTAT ANALYTIQUE | | | | | | | | | |Qu |Unitaire |Total |% |Qu | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ____________________________________________________________ _____________BORSALINO – Corrige 10 |PROPOSITION COMMERCIALE N°… | |Estimation du cout de revient | | |CLIENT : LETOURNEUR (78 – Meulan) Date : | | | |NATURE DU PROJET : Renovation d’un Seduttore et creation d’un espace billard | |Quantites |P. U |TOTAL | |Renovation d’un billard Seduttore (en atelier) | | | | |? Entretien du drap : | | | | | Drap Green |3 metres |29,54057991 | 88,62 | Pose |3 heures |36,037771 | 108,11 | |? Entretien des bandes : | | | | | Bandes caoutchouc |10 m |50,00 | 500,00 | | Demontage du cadre interieur |1 heure |36,037771 | 36,04 | Pose des bandes et remontage du cadre |2 heures |36,037771 | 72,08 | |? Plateau – table amovible Noyer en 2 parties | | | | | Bois Noyer (3m x 1m60) |0,25 m3 |735,6292878 | 183,91 | | Mousse de protection antiderapante |3 metres |15,00 | 45,00 | Fabrication du plateau a facon |8 heures |45,843099 | 366,74 | | Pose |1 heure |36,037771 | 36,04 | |? Verification generale et reglages |2 heures |36,037771 | 72,08 | | | 1 508,61 | | | | | |Creation d’un espace billard | | | | |? Fourniture de : | | | | | Luminaire Saint Germain L 143 cm | (Fourn. BCA) |310,00 | 310,00 | (bronze et 2 domes opaline verte) | | | | | Comptoir de bar CORK 1m30 x 0m50 | (Fourn. BCA) |900,00 | 900,00 | | (etagere interieure et barre laiton) | | | | | Tabouret bistrot (4) | (Fourn. BCA) |89,00 | 356,00 | Petit frigo de bar integrable 90 l | (Fourn. BCA) |215,00 | 215,00 | | (procede a compression) | | | | |? Agencement, installation |6 heures |36,037771 | 144,15 | | | 1 925,15 | | | | | 3 433,76 | |COUT ESTIME DE LA PROPOSITION (€) | | ____________________________________________________________ _____________BORSALINO – Corrige 11 | | PREPARATION DU DEVIS | | | |CLIENT : LETOURNEUR (78 – Meulan) Date : | | | NATURE DU PROJET : Renovation d’un Seduttore et creation d’un espace billard | | |Marge |P. V H. T | |Renovation d’un billard Seduttore (en atelier) | 377,15 | 1 885,77 | |Fourniture et pose d’un drap Green | | | Changement des bandes caoutchouc | | | |Fabrication et pose d’un plateau-table en Noyer | | | |Verification generale et reglages | | | | | | | Creation d’un espace billard | | | |Luminaire Saint Germain L 143 cm | 155,00 | 465,00 | |(bronze et 2 domes opaline verte) | | | |Comptoir de bar CORK 1m30 x 0m50 | 450,00 | 1 350,00 | (etagere interieure et barre laiton) | | | |Tabouret bistrot (4) | 178,00 | 534,00 | |Petit frigo de bar integrable 90 l | 107,50 | 322,50 | |(procede a compression) | | | Agencement, installation | 36,04 | 180,19 | | | | | | | 4 737,46 | |Total H. T. | | o=O(O=o
